إن المعاملات ذات الطبيعة المختلفة مع نفس الأشخاص المرتبطين أو نفس المعاملات مع أشخاص مرتبطين مختلفين يجب أن يتم إدخالها كبنود منفصلة، ولكن يمكن تجميع المعاملات تحت بند واحد في حال توافر جميع الشروط التالية:
- أن تكون جميع المعاملات قد تمت مع نفس الطرف المرتبط.
- أن تكون جميع المعاملات من نفس النوع على سبيل المثال: تكون جميع المعاملات تخص أصولًا مادية أو غير مادية أو معاملات مالية أو ذات طابع خدمي.
- أن تكون جميع المعاملات من نفس الطبيعة -مصاريف أو إيرادات-.
