إن المعاملات ذات الطبيعة المختلفة مع الأشخاص المرتبطين أنفسهم، أو المعاملات نفسها مع أشخاص مرتبطين مختلفين يجب أن يتم إدخالها كبنود منفصلة، ولكن يمكن تجميع المعاملات تحت بند واحد في حال توافر جميع الشروط التالية:
- أن تكون جميع المعاملات قد تمت مع الطرف المرتبط نفسه.
- أن تكون جميع المعاملات من النوع نفسه، على سبيل المثال: تكون جميع المعاملات تخص أصولًا مادية أو غير مادية، أو معاملات مالية، أو ذات طابع خدمي.
- أن تكون جميع المعاملات من الطبيعة نفسها -مصاريف أو إيرادات.